聚焦新时代方向，与领域专家同行！5月25日，「祥和启源」精益讲堂·私享课正式开课！本期私享课特邀盈科律师事务所王阳律师线上授课，作《金税四期后，个税筹划的新思路》关键解读与细致讲解，围绕我国个人所得税制度主要内容、热点案例、新个税法以及CRS与个人全球纳税等方面展开阐述，以新角度、新观点深度分析个税筹划新思路。

王阳律师

盈科律师事务所

5月17日，在“中国这十年”系列主题新闻发布会上，介绍了党的十八大以来，我国财税改革与发展取得的巨大成就。过去十年，我国深入推进税制改革，取得一系列成效。党的十八大以来，财政部门按照“税种科学、结构优化、法律健全、规范公平”的要求，不断深化税制改革、持续推进减税降费。这十年，我国实施了个人所得税改革，降低中低收入群体税收负担。提高个税起征点，明确综合所得征税范围，设立专项附加扣除项目，优化调整税率结构，初步建立了综合与分类相结合的个人所得税制度。

对于个人所得税的概念，王阳律师解释道，个人所得税是以个人所得为征税对象，并由获取所得的个人缴纳的一种税。个人所得税是各国开征较为普遍的一种税。尤其是发达国家，其人均国民生产总值较高，个人收入较高，因而个人所得税的收入在整个税收收入中亦占有较高比重。如美国等国家的个人所得税即为收入最多的第一税种，从而使个人所得税在整个税制中占有相当高的地位。

我国个人所得税的征收对象有哪些类别？又以何标准进行区分呢？

依法纳税是每位公民的必须履行的义务，在名目繁多的税种中，个人所得税是老百姓接触的最多的一个。人们比较熟悉的应该是工资超过一定标准的话要缴纳个税，其实个税的征收内容很多，涵盖了绝大部分个人所得项目，那么个人所得税征收范围是什么？

个税征收范围包括9种：1、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4、稿酬所得。5、特许权使用费所得。6、利息、股息、红利所得。7、财产租赁所得。8、财产转让所得。9、偶然所得。

法治是最好的营商环境。为维护国家税法权威，促进社会公平正义，近年来，税务机关对各种偷税逃税行为，坚决严查严处。对隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用“税收洼地”“阴阳合同”和关联交易逃避税行为，国家将严厉打击。国家税务部门仍然保持着一方面不折不扣落实各项税费优惠政策，全力服务各类市场主体发展；另一方面依法防范和打击各类偷逃骗税违法犯罪行为的态度。

自从2021年多起明星、网红主播的税务案件被曝光揭露之后，“税务税收”这个深刻影响着人们经济生活的主题也逐渐走上了公众舞台，被越来越多的人关注。税务筹划成为了某些非专业的、追求非法牟利的人手中的获利工具。

税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。

王阳律师补充道，传统的税收筹划公司的四板斧一般分为4种情况：设立个人独资合伙企业，其优势为税率降低，单层税收，核定征收，税收返还。第二板斧就是阴阳合同。主要场景涉及买房、明星收入、股权转让等。第三板斧也就是税收返还洼地，利用税收洼地为企业提供“税务筹划”，主要指的是通过设立在税收洼地的主体（通常是个体工商户、个人独资企业、合伙企业）进行开票以达到降低税负的行为。第四板斧核定征收，也就是由税务机关根据纳税人情况，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收税款的征收方式。税收筹划四板斧可综合使用，但一定要有合理的商业目的，也就是并不是因为避税逃税，而是为了达到一定的商业目的起到了避税的效果。

金税四期即国家税务总局发票电子化改革，是金税三期的升级版。金税四期企业信息联网核查系统搭建了各部委、人民银行以及银行等参与机构之间信息共享和核查的通道，实现企业相关人员手机号码、企业纳税状态、企业登记注册信息核查功能。

那么相比金税三期做了什么改动呢？王阳律师解释道，增加了非税业务管控，大家最关注的社保也纳入税局管理并通过金税四期工程进行征管。增加与人民银行的信息联网，进行严格的资金管控。增加企业相关人员身份信息及信用的管控。云化服务，全流程智能办税。

根据增值税法理，增值税纳税义务发生于销售环节，因此应当与销售收入有关联，而与发票开具无关。因此，无论是否开具发票，企业发生销售行为、取得应税收入的，都应当计缴税款。而对于没有发生销售行为，不需要承担增值税纳税义务的，也不应当计缴税款，这可以有效降低增值税虚开现象的发生频率，从而避免国家税款损失。

2021年是金税四期工程建设的开启之年。在金砖国家税务局长会议上，国家税务总局局长王军指出，大数据时代的税收治理必然进入“以数治税”阶段。“当前，我们正以发票全领域、全环节、全要素电子化改革为突破口，启动实施金税工程四期建设，持续拓展税收大数据资源，深入推进内外部涉税数据汇聚联通、线上线下数据有机贯通。”王军说。

在王阳律师看来，中国税收征管经历“经验管税”和“以票管税”两个时期后，“以数治税”的来临也是必然趋势。

王军表示，以数治税主要通过法人税费信息“一户式”、自然人税费信息“一人式”智能归集，实现对同一企业或个人不同时期、不同税种、不同费种之间，以及同规模同类型企业或个人相互之间税费匹配等情况的自动分析监控。

值得注意的是，目前金税四期虽然主打“以数治税”概念，但从税收征管现状看，短期内企业尚不可能完全摆脱“发票依赖”，然而不可否认，未来增值税申报与企业经营数据有机结合将是必然。

基于此，在金砖国家税务局长会议上，王军表示，从“经验管税”到“以票管税”再到“以数治税”的过程，其实也是促进纳税人从“被动遵从”到“主动遵从”再到“协同遵从”的过程，这是税收现代化不断向前迈进的过程。

2019年1月1日，我国新个人所得税法正式实施。新旧个人所得税法在税收居民的判定方面存在较大差异。新个税引入“居民个人”和“非居民个人”的概念，确定了“有无住所”和“居住时间”两大判断标准。同时，增加了优化调整税率结构、建立综合与分类相结合的个人所得税税制、首次增加反避税条款等内容。

关于税收征管平台和手段的升级，税收征管体制迎重大改革，将省级及省级以上的国税和地税合并，主要内容有：

随着全球CRS进程的发展，加入CRS协议的各国对高净值人群方面的涉税信息进行了更加透明化的监管。

CRS是Common Reporting Standard的英文缩写，中文翻译为“统一报告标准”。CRS旨在推动国与国之间税务信息自动交换，正循序渐进地在各国实施。举个简单例子，比如说我们中国人有一天去了英国，存了一笔钱，而且很可观，那么英国的银行就有义务把中国人存款的信息金额披露给中国国家税务总局，这就是信息交换。

CRS主要影响人群有三类：高净值人士（境外个人投资取得收入；通过离岸公司投资，利润留在公司未分配；海外上市公司股东，取得分红或股票转让收入；已经移民海外，但在境内有金融账户和收入）、高管（境外发放工资薪金；通过股权激励获得境外公司股票，取得分红或者股票转让收入）、外派人员（境外发放工资薪金；外派期间在境外取得其他收入）。

CRS的范围包括：申报金融机构（存款机构、托管机构、投资机构、特定保险机构）、申报账户（存款账户；托管账户；现金价值保险合约、年金合约；持有金融机构的股权/ 债券权益）、申报信息（账户名称、账号、账户余额、账户当年收到的税息/ 股息/ 其他所得总额、当年收到的全部款项总额等）。

那么，CRS对个人的税务有何影响？王阳律师表示，CRS对于个人直接持有金融账户，税务机关有权对未申报个税的海外收入追缴个税，追溯期限由各地方税务机关决定。对于通过海外公司间接持有金融账户，目前，海外公司持有的未分配利润不需要缴纳个税，新税法中引入个人所得税的反避税条款，受控外国企业的判定。

身处个税新时代下，对于高净值人群来说，找准应对方法尤为重要。我们需要合规的税务筹划，以寻求合理方式降低有效税率 ，不以避税为目的获取海外利润；跨境配置资产多样化，利用信托、基金、保险、投资机构、房地产等多种形式进行资产配置；合理的移民安排，改变原有税收居民身份；资产有效隔离，架设多主体法律结构下的协议平台。只有进行专业的税收筹划，才更有利于进行合理、合法的资产积累。